中国石油天然气第一建设公司 黄小中
国际承包工程的会计核算和财务管理，是指以国际承包工程为对象的会计核算和财务管理工作，主要内容包括：国际承包工程各项资金的算和管理，国际承包工程成本的核算和管理，国际承包工程收入的核算和管理，国际承包工程各种会计信息的制作和报告等。我国国际承包工程的会计核算和财务管理是我国企业财务会计工作的一个新课题，处于探索和逐步健全、完善阶段。
本文结合自己从事国际承包工程会计核算和财务管理工作的实践，简要地说明国际承包工程会计核算和财务管理工作的特点和要点。
一、国际承包工程会计核算和财务管理工作的特点
国际承包工程最突出的特点就是国际承包工程所处的地域在我国境外，其业主是外国政府、组织或私人。这个特点决定了国际承包工程会计核算和财务管理工作具有如下一些特征：
1．帐务系统和会计信息报告系统的双重性。一方面，由于国际承包工程的执行主体是我国的企业，所以，其帐务系统和会计信息报告系统的设置、运行必须遵循我国的会计准则、会计制度和税收法规等法律法规；另一方面，由于国际承包工程地处国外，其业主是外国政府、组织或私人，所以，其帐务系统和会计信息报告系统的设置、运行又必须遵循所在国家(地区)的会计准则、会计制度和税收法规等法律法规。这就要求建立两套帐务和信息报告系统，以分别适应两种不同的会计准则、会计制度和税收法规等法律法规，满足内外两方面对国际承包工程会计核算工作的要求。两套帐制度是国际承包工程会计核算工作的一个显著特征，又是国际承包工程会计核算工作的重要基础和手段。
2．记帐本位币的外币性。我国企业会计准则规定．国内企业的会计核算统一用人民币作为记帐本位币。但是，国际承包工程的大部分会计业务发生在国外，外币业务占全部经济业务的大部分。为能如实反映经济事项和简化核算，一般应采用国际承包工程所在国家或地区的货币作为记帐本位币，也可以用美元作为记帐本位币。
3．外币业务的大量性。由于工程所在地是国外，围绕工程发生的物资采购、机构租赁、人员雇佣、税费交纳、工程款收入等一系列经济事项大都以外币来进行收支。有些涉及工程所在地一国货币，有些涉及工程所在国货币、美元等几个国家的货币，人民币此时也被作为一种外币来核算。同时，由于汇率的变动(有时变动十分剧烈和频繁)，汇兑损益的核算工作也显得很重要，核算量也很大。这就决定了国际承包工程会计核算外币业务工作量大的特征。
4．资金结算手段的复杂性。国内工程的资金结算主要通过支票、汇票、汇兑等结算手段来进行，比较简单。国际承包工程资金结算的一个突出特点是广泛地采用信用证结算方式，程序比较复杂。从开证申请开始，到设立信用证保函、信用证条款的修订、信用证的展期、信用证的搬消等各个环节都有严格的程序和规定。如果信用证利有得好，会达到为企业融通资金的效果，但若不熟悉信用证结算的程序和特点，盲目开立信用证，则可能会使企业陷于被动局面，损害企业信誉．甚至被逼上法庭。所以．信用证的管理是国际承包工程财务管理的一项很重要的工作。
5．工程结算的法律性。国际承包工程不管是合同的签定还是工程价款的结算，都比较注重法律的约束力。任何经济事项的处理都要求有书面依据，也就是合同。合同上写明的，到期必须执行；合同上没有的，即使明摆着实际发生的，也不会得到认可。国际承包工程的财会人员一定要充分认识合同的重要性，适应国际市场上处理经济事项的方法和程序，慎重签定合同，真正吃透合同，认真执行合同，千方百计利用合同为企业和国家增收增效。
6．财会人员素质要求的综合性。国际承包工程本身所具有的特点，对财会人员素质提出了比国内工程更高的要求。首先是语言上的要求。因为国际工程的大部分会计资料是我国文字，业主、分包商、供货厂商大部分是我国人，如果浯言不通，就很难作好财会工作。所以，掌握外语是搞好国际承包工程财会工作的基础；其次是财会业务水平的要求。要求财会人员除了熟练掌握国内工程核算业务，还要熟悉和掌握国际工程财务核算和管理的特点和方法，还要熟悉工程所在国的会汁制度和有关法律法规，掌握做外帐的方法和技巧；最后还有外事纪律的要求。要求财会人员遵守当地法律，尊重当地人的风俗习惯，与外国人和平相处，维护国家利益。
二、国际承包工程会计核算的两套帐制度
如前所述，国际承包工程会汁核算的特殊性要求建立两套帐务和信息报告系统，以分别适应两种不同的会计准则、会计制度、税法等法律法规，以及不同的语言文字，满足国内外两方面对国际承包工程会计核算工作的要求。鉴于两套帐制度在国际承包工程会计核算工作中的重要性，笔者对此做较详细的介绍。
1．两套帐的内容及期特点。第一套帐我们称之为外帐。它依据国际承包工程所在国的会计制度和税法等法律法规，应用工程所在国的语言文字(或如英语等通用文字)设置和运行，目的是满足工程所在国各方面的需要。外帐所使用的财务管理系统软件由工程所在国政府认可的审计部门(一般是会计师事务所或审计师事务所)推荐或者指定，其运行过程接受审计部门的审查；经审计部门审计并出具审计报告的财务报表被税务部门作为确定税收的合法依据。
第二套帐可以叫作内帐。它按照我国的会计制度和会计准则，应用中文建立和运行，向国内有关部门保送会计报表，接受我国的审计和财税梭查，目的是满足国内各部门的需要。
内外两套帐的主要区别在于，依据的会计制度不同、采用的文字不同、服务的对象不同，以及由此形成的—些帐务处理形式和纳税基础计算等具体会计方法的不一致；二者的联系也很广泛，它们是针对同一经济活动而采用的两种不同形式的帐务处理系统，在会计核算对象、会计核算遵循的一般原则、会计基本程序和方法等诸多方面，其实质是相同的。
必须明确的一点是：建立两套帐，绝不是说一套是真帐，另一套是假帐，或者说两套帐都是假帐，或是两套帐都是真帐。只是为了适应两个国家不同的会计制度和财税法规，而使得两套帐的语言文字、入帐形式、入帐内容、入帐时间、会计期间，成本范围、纳税基础等方面有所不同，而两套帐所依据的原始凭证都是真实的。因此，两套帐制度决不应该成为某些单位或个人弄虚作假、违法乱纪的借口。
2．两套帐的运行方式和衔接方法。由于内外两套帐务系统进行会计核算工作所依据的各种原始凭证是同一的，所以只能有一套帐可以附有各种原始凭证的原件，另一套帐只能附有各种原始凭证的复印件。一般说，国际承包工程所在国都要求各种单据以原件入帐。本着“先外后内”的原则，各种原始单据的原件应附在外帐，内帐附复印件。
内外两套帐的衔接方法和运行方式大致有两种：
1．设立两套机构，先内后外，由内向外转的方式。在一个财务部门设立两套机构，一套机构负责内帐的核算和管理；另一套机构负责外帐的核算和管理。这两套机构在组织形式、人员构成、办公设施、操作方式等方面均相对独立，各负其责，分工协作，分头开展工作。一项经济活动引起的会计核算业务在内外帐之间有一个很明晰的交接程序和动作。—项经济活动发生后，先由内帐机构在内帐系统进行帐务处理，然后，由内帐人员负责将人帐单据的原件传递给外帐机构，同时，将该单据的复印件留存于内帐；外帐机构接到内帐传递的单据原件后，进行外帐的帐务处理。这样，一项会计业务方告处理完毕。
这种衔接和运行方式的优点是分工明确，交接程序严密，责任也容易划分；缺点是机构庞大，手续繁杂，如果单据传递不及时则容易造成外帐的帐务处理滞后。这种形式适用于业务量大的核算单位。
2．一套机构，同时负责内外两套帐的方式。同一个会计机构，同一套财务人员，既负责内帐的核算和管理工作，又负责外帐的核算和管理工作。虽然机构和人员是同一的，但内外两套帐务系统仍然是相对独立的，是一种由一个机构同时运行两套帐务系统的形式。在这种形式下，由于机构和人员的不独立，所以没有第一种形式下那么明显的内外帐交接程序和动作，但是，这一交接程序和动作并非不存在，而是发生了简化和隐化，其内外帐交接运行的实质与第一种形式是相同的。对某项经济业务，会计人员先在内帐系统进行帐务处理，随后转入外帐系统，进行外帐的帐务处理，并将入帐的原始单据制成一式二份，原件附在外帐，复印件留存内帐。
这种形式的优点是机构精简，手续简便，并能保证内外两套帐都能及时入帐。但它不适用于会计核算业务量很大的单位。
内外两套帐相对独立又紧密联系地运行，共同构成了国际承包工程会计核算体系的基本框架。所以，掌握了两套帐制度也就为顺利开展国际承包工程的会计和财务管理工作奠定了基础。
