周 松
摘 要 作者从施工项目管理概念着手，论述了施工项目目标成本管理7个环节之间的关系、制订目标成本须遵循的原则和程序、控制目标成本的原则和程序；介绍了上海隧道工程股份有限公司在推行“施工项目目标成本管理”中所采取的一些措施。
关键词 施工项目 目标成本 管理
一、前言
20世纪末世界经济的发展变化呈现出两大趋势，一是全球化，二是市场化。而市场化改革则使全球性竞争更加激烈，给企业的发展带来了全方位的挑战。
随着国际市场竞争的日益激烈和管理水平的不断提高，2001年末我国加入了WTO，中国经济将真正开始了在全球化和经济一体化的国际竞争中发展。一方面我们要在宏观上把握经济的运行规律，搞好宏观调控；另一方面，也是更为重要的方面，是要在企业层面进行管理创新。
改革20多年来，国有企业初步建立了现代企业制度；中国的入世，具有差别性的优惠政策将逐渐被取消，改革的先发效应已变得不再明显。企业之间以及企业与国际跨国公司都处在了同一平台上，要在竞争中取胜，必须进行以管理创新为主导的“创业”，转变在计划经济体制下形成的行政型、经验型、粗放型的管理模式，使之向市场化、知识化、集约化的方向发展，实现经营管理现代化。
建筑业作为我国四大支柱产业之一，随着管理体制改革的不断深化，越来越多的施工企业采用了国际上惯用的项目法管理模式。上海隧道工程股份有限公司面对建筑市场的竞争环境，积极推行项目法管理，牵住以“成本核算”的牛鼻子，逐渐形成了一套适应施工企业项目成本管理的“施工项目目标成本管理”体系。
二、施工项目管理概述
1. 施工项目管理定义
施工项目管理是指施工项目主体为了实现项目目标，利用各种有效的手段，对施工项目寿命周期全过程和各种施工生产要素所进行的计划、组织、控制、协调的行为过程。
2. 施工项目管理内容
从施工项目管理的定义可以看出，施工项目管理主要包括的要素有：施工项目主体、施工项目目标管理、施工项目管理手段、施工项目寿命周期全过程管理、施工项目生产要素的管理、施工项目管理职能，这些要素构成了施工项目管理的全部内容。
(1) 施工项目管理主体
施工项目管理主体主要指以施工项目经理为核心的项目经理部，它在作为主体管理施工项目的活动中，也作为施工企业的被管理对象。
(2) 施工项目目标管理
施工项目目标是以经济效益为中心的工期、质量、成本、安全若干方面的综合，其管理内容包括：工期控制、质量控制、成本控制、安全控制以及现场的文明施工。
(3) 施工项目管理手段
施工项目管理手段可分两类：一类是一般性管理手段；另一类是适合于某一特定方面的管理手段。前者采用会议控制法、节点管理法、偏差管理法；后者采用TQC法、ABC分类法、量本利分析法等。
(4) 施工项目寿命周期管理
施工项目寿命周期主要是按阶段划分为：施工项目前期管理、现场管理、交工管理、施工项目总结评价等几大类，其中每大类还可以划分为更小部分。
(5) 施工项目生产要素管理
施工项目生产要素管理大致包括：施工劳动管理、施工技术管理、施工资金(财务核算)管理、施工材料管理和施工设备管理。
(6) 施工项目管理职能
施工项目管理职能包括计划、组织、控制、协调和指挥等。在施工项目管理中较具独立性的有施工项目组织形式、施工项目经理负责制与经济承包、施工项目经理部、施工项目规划与施工组织设计、施工项目计划管理、施工项目外部关系协调等。
三、施工项目成本和成本控制
1. 施工项目成本
施工项目成本是指建筑企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式，也就是某一施工项目在施工中所发生的全部施工费用的总和，具体包括所消耗的主要材料、结构件、其他材料；周转材料的摊销费；施工机械的台班费或租赁费；支付给施工工人的工资、奖金以及项目经理部(或分公司)等一级组织在管理工程施工中所发生的全部费用支出。应该指出的是，施工项目成本不包括劳动者为社会创造的价值，也不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出，如材料的盘亏和毁损、滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及流动资金的借款利息等。
施工项目成本是建筑企业的主要产品成本，一般以项目为单位工程作为成本核算对象。在施工项目管理中，最终是要使施工项目达到质量优、效率高、工期短、消耗低、安全好、效益高等目标，而施工项目成本是这些目标经济效果的综合反映，它是全面地反映建筑企业施工经营管理工作的一个综合性指标。因此，施工项目成本控制是施工项目管理控制的核心。2. 施工项目成本管理施工项目成本管理主要包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核7个环节。这7个环节是互为条件、相互促进，构成了施工项目成本管理，其中的成本预测、成本决策、 成本计划构成了施工项目成本管理的设计阶段(即目标成本确立阶段)；成本控制、成本核算构成了施工项目成本管理的执行阶段(即目标成本控制阶段)；
成本分析和成本考核构成了施工项目成本管理的考核阶段(即目标成本的改善和总结阶段)。
3. 施工项目目标成本的制订
(1) 制订目标成本必须遵循的原则
① 市场化原则
中国改革开放20多年，最近又加入WTO，在这种形势下，我们必须严格按照市场经济规律，取价应按照社会可比的市场价格。
② 效益性原则
讲究效益是企业生存的核心，该效益包括经济效益和社会效益。我们要分析研究各因素与项目成本的依存关系，挖掘企业历史资料，采用一定的方法和手段，对项目目标成本水平进行测算、分析和预见，正确处理好产值、质量和成本的关系。做到不单纯追求产值而不顾工程质量和成本，同时也不能片面追求降低成本而不顾工程质量和产值。应统筹兼顾，做到既降本，又全面完成其他各项经济指标。
③ 责权利相结合的原则
为使目标成本管理真正得到控制，发挥其应有的作用，必须按照经济责任制的要求，贯彻责权利相结合的原则。“责”是指要完成成本控制指标的责任；“权”是指责任承担者为了完成成本控制指标，对于必须采取的措施所应具有的权限，即实施控制的权力；“利”是指根据成本控制指标完成的好坏，给予责任承担者的奖惩。有责有权，才能完成分担的责任；有责还应有利，否则缺乏推动履行职责的动力。“权力”和“义务”是统一的，没有权，就起不到控制的作用，控制本身既是一种权力，也是一种义务。
(2) 目标成本的制订程序
可以看出，成本预测是确立目标成本事前管理的一个重要手段。企业和项目经理部都要着眼于未来，充分挖掘企业内部潜力，科学地预见未来成本水平的趋势，为目标成本确立奠定基础；成本决策是企业对施工项目未来成本进行计划和控制的一个重要步骤。根据成本预测的情况，由参与决策人员认真细致地分析，避免盲目性和减少风险性；成本计划是实行施工项目目标成本管理的一个重要环节，它是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、降低成本率和降低成本额所采取的主要措施和方案，是建立施工项目经理负责制、开展成本控制和成本核算的基础。通过项目的成本预测、成本决策和成本计划才能制订出一个“看得见、摸得着、能操作”的目标成本实施性文件。
4. 施工项目目标成本控制
(1) 施工项目目标成本控制原则
对目标成本的控制必须遵循一定的原则，才能充分发挥成本控制的作用。
① 全员、分级控制原则
成本控制必须是通过全体员工来完成的。成本是一个综合性指标，它涉及到企业所有部门、项目经理部、施工队组等，因此，要求企业人人、事事、处处都要有成本控制意识，按照定额、限额、计划等进行管理。从各方面各层次堵塞漏洞，杜绝浪费，形成一个成本控制网。
② 全过程的动态控制原则
成本控制的对象不只是施工、生产领域中的费用，而是贯穿于成本形成的全过程，它包括施工组织设计、劳动组织、材料供应、工程施工、工程移交等各个方面。只有对全过程进行控制，才能促进各项降本措施得到贯彻落实，达到预期目标。鉴于施工项目的一次性特点，过程控制又必须是动态的。由于施工准备阶段的目标成本主要是依据上级要求和施工组织设计的内容来确定的，当竣工阶段的成本核算造成了成本盈亏，或发生偏差，是来不及纠正的。因此，项目经理部应把成本控制的重点放在过程的动态控制上。
③ 计划调整加严原则
在实施目标成本管理和控制时，只有按照目标成本计划内容实施的，才可由各部门(人)在工作职责范围内逐项处理。但对成本差异金额数较大的事项(如工资、奖金、办公费、差旅费)，以及对单项目标成本超计划使用的必须经过规定的手续由专人审批，并对成本目标计划进行调整。
如果成本控制没有原则，乱控乱卡，不仅不能控制成本，而且会造成混乱，挫伤职工的积极性。
(2) 目标成本控制
施工项目目标成本控制是指在成本形成过程中，根据事先制订的成本目标，对施工项目日常发生的各项生产经营活动按照一定的原则，采用专门的控制方法，进行指导、调节、限制和监督；将各项生产费用控制在原来所规定的标准和预算之内。如果发生偏差或出现问题，就应及时进行分析研究，查明原因，并立即采取有效措施，以保证所发生的成本是在预定的范围内。这是一种经济控制，即经济行为的控制，也就是成本施控系统(主体)要对成本受控系统(对象)的输入进行调节，使成本受控系统的输出限制在预定的成本目标之内，最终达到预定的成本目标。
(3) 施工项目目标成本控制程序
由于施工项目的单一性，决定了各施工项目的特点、合同要求、工程内容和项目组织管理方式等方面存在的差异，因此，施工项目的目标成本控制将随着项目规模、特点及合同形式不同而变化，但其控制程序大致是相同的。
四、开展施工项目目标成本管理的要点
施工项目成本是施工项目在施工中所发生的全部施工费用的总和，包括材料、机械使用费，支付的工资、奖金以及管理费。它是一个整体的、全员且分层次的、全过程动态的管理，因此必须要做到事前的目标成本预测控制、中途的目标成本计划执行控制和事后的实际成本核算与目标成本比校分析控制，把施工项目目标成本管理贯穿在成本形成的全过程。上海隧道工程股份有限公司在推行“施工项目目标成本管理”中，注意抓好以下四方面的工作。
1. 抓好制度建设
在推行目标成本管理时，制定科学、合理和可操作的制度与相配套的管理办法是开展目标成本管理的基础。这些制度有工作制度、责任制度、工程技术标准和技术规程、奖惩制度等四大类，其中工作制度主要包括计划管理制度、施工生产管理制度、财务管理制度、成本控制制度、费用管理制度、定额管理制度、人事工资管理制度、物资管理制度、财产管理制度、质量安全管理制度、ISO管理体系文件等；责任制度主要包括工程项目管理经理负责制管理办法、经营承包责任制、岗位责任制、成本责任制等；工程技术标准和技术规程主要包括各工程质量检验评定标准和规范、原材料质量标准、工艺规程、作业指导书、安全技术规程等；奖惩制度主要包括职工奖惩办法、培训以及职称评定晋升管理办法等，除此之外，还必须建立一整套与制度相匹配的可操作模仿的程序文件。
2. 健全的核算价格体系
推行目标成本管理一定要以市场价格为导向，只有这样，目标成本的编制才能够准确，在企业达到一定规模的情况下，可以建立内部物资市场，以起到规模效应的作用，不管是社会市场还是企业内部市场，其价格必须以市场动态的即时价格进行测算。最近上海放开了建筑市场的价格，并在新颁布的上海市市政2000预算定额中，对定额进行了改革，即只定量而不定价，在经营过程中所有的价格和费率标准均由供需双方商定，定额已由确定工程造价转变为只起指导和参考的作用。我国加入WTO组织，也需要我们按国际惯例以市场来确定工程造价，因此我们要加强对工程成本的准确测算，大到单项工程、小到每道工序，都必须树立成本意识，将劳动力、材料耗用、设备使用、现场管理、临时工程与常规措施等各方面的费用进行细化、统计、整理和分析，逐步建立和健全企业内部的核算价格体系，科学地编制每项工程具有竞争力的内部成本。
3. 加大经济成本管理人员的培训
推行项目成本管理是一项既要懂政策，又是一个专业性很强的工作。加强对经济成本管理人员的培训是企业提高竞争力的人才储备工作，它将造就一批专业化的、职业化的项目经理和经济成本管理人员。合理的制度需要有能理解制度、有专业知识、会操作的人员来执行。过去往往是“项目上马建班子、项目完工散摊子”，缺乏对项目实施的总结、分析、经验积累和反馈机制，致使老牌企业工程做了不少，项目管理经验几乎全无，水平提高不快，施工管理方法和手段落后，大部分仍处在粗放型管理状态，凭经验来估计和处理问题，偶然性极大。因此，为了做好项目成本管理，必须加大经济成本管理人员的培训，由内行人来管理，使工程的进度、质量、工期和成本都处在受控状态。
4. 充分利用和发挥计算机在成本管理中的作用
随着计算机应用软件的迅速发展，人们越来越认识到它的重要性，并将其运用到生产实践中去。目前，在国内已开发出不少用于项目管理的软件，而且还有专门用于成本控制及管理的软件，这样不仅可大大地提高管理人员的工作效率，而且在辅助管理人员进行设计、决策管理方面也起到了十分重要的作用。因此充分利用和发挥计算机在成本管理中的作用，可提高预测的准确性、控制的及时性，提高传输效率和资源共享利用率。
五、结论
施工项目管理是以经济效益为中心的综合管理。施工项目成本管理主要包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核互为条件、相互促进的各环节的管理，其中目标成本制定和目标成本控制是施工项目目标成本管理的关键。
在目标成本的制定时，我们只要遵循市场化的原则、效益性的原则和责权利相一致的原则，严格按照目标成本制订程序，充分挖潜，认真决策，就能使目标成本计划真正成为一项具有切实可操作的实施性文件。在目标成本控制中，我们既要充分发挥企业全体职工的积极性，又要加强全过程的动态控制，严肃计划，增加计划修改调整的审批难度，使目标成本计划真正起到指导我们开展项目管理的作用，在推行施工项目目标成本管理中，我们还要注重抓好制度建设、健全合理的价格体系、加强各层次操作者的培训、利用计算机的辅助功能等工作，要注意处理好思想与工具、主动与被动、综合与单项、基础与应用的关系。通过几轮循环，我们的施工企业才能面临日益激烈的市场竞争，从容应对入世冲击等形势。
以上论述仅是笔者在主管上海隧道工程股份有限公司的施工项目目标成本管理中的一些体会，希望能给我们施工企业同行有所启示。
参考书目
1. 《施工项目经理工作手册》——吴涛主编 地震出版社
2. 《上海隧道工程股份有限公司工程项目管理经理负责制管理办法》
3. 《上海隧道工程股份有限公司财务管理制度》
4. 《成功的项目管理》——詹姆斯P克莱门斯著 张金成译 机械工业出版社
5. 《现代成本管理》——王又庄编组 立信会计出版社
6. 《工程项目管理的国际惯例》课题研究报告 天津大学管理学院
7. 《建筑工程施工项目管理》——张守健等主编 黑龙江科学技术出版社
