摘要：作业成本管理和战略成本管理都是从西方引入我国的现代成本管理的先进方法，但是在我国无论是理论研究方面，还是实务运用方面，一般都是单独进行的。而实际上，在成本管理的实践中，作业成本管理和战略成本管理之间是可以融合的，也只有将两者有机地结合运用，才能更好地实现企业的战略目标。
关键词：作业成本管理；战略成本管理；融合
作业成本管理与战略成本管理作为两种现代成本管理思想和方法都是对我国企业传统成本管理理念与方法的突破。在我国，近几年来一般都只是对其中的某一方法进行理论上的研究和实践上的探索，而这些方法都是基于成本管理的某一角度上的创新，因此它们彼此之间并非独立而是可以融合的。所以有必要对这两种现代成本管理方法进行研究和运用。
一、作业成本管理与战略成本管理的概念与特点
（一）作业成本法与作业成本管理
作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。作业成本的思想最早是由美国学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，但直到20世纪80年代由哈佛大学学者卡普兰和罗宾·库珀对作业成本法进行了较为详细的阐述。
与传统的成本计算方法相比，作业成本法具有以下基本特点：
一是广阔性。ABC法不仅核算产品成本，而且核算作业成本，因此它拓宽了成本核算的范围。
二是相对准确性和决策相关性。由于ABC法对间接计入费用的分配进行了改进，使得提供的成本信息更加准确，对管理者的决策更为有用。三是激励性。由于ABC的成本计算过程实际上是贯穿于资源流动的各个过程与环节，因此它便于明确与落实各部门的岗位责任，调动各部门改进作业管理的积极性。四是本源性。作业成本法分析成本动因，了解成本发生的驱动因素，从根源上进行控制，以降低成本。作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是作业成本计算的延伸与升华。作业成本管理将成本计算深入到作业层次，对企业的所有作业活动追踪并作动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不必要的作业，从而达到降低成本、提高效率的目的。因此，作业成本核算是实施作业成本管理的基础。
（二）战略成本管理
战略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）就是以战略的眼光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据与信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性的成本信息，以利于企业竞争优势的形成和核心竞争力的创造的一种的管理思想与方法。这种管理思想的产生与形成是在20世纪90年代，在当时的管理环境下，传统的成本管理会计自身的缺陷显露无遗，必须要寻求新的管理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因此，为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。与传统的成本管理相比，战略成本管理具有以下特点：一是长期性。战略成本管理的宗旨是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，因而立足于长远的战略目标。二是全局性。战略成本管理是从企业的全局出发，根据企业总体发展战略而制定的。它把企业内部环境和外部环境综合起来，不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，以期达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。三是外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理向前延伸到采购环节，乃至产品的研究与设计环节，还考虑产品售后服务环节。四是竞争性。战略成本管理将重点放在发展企业可持续竞争优势上，其目的是帮助企业主动适应，争取占领市场，取得竞争优势。
二、作业成本管理与战略成本管理的融合
尽管作业成本管理与战略成本管理存在比较明显的区别，但是由于它们都是为了克服传统成本管理所存在的缺陷，从而更好地满足现代企业成本管理的需要而形成的，这就使彼此之间存在紧密的联系，而且在成本管理的实践中，也只有做到两者之间的融合，才能最大限度地发挥成本管理的效用。两者之间的融合主要体现在以下方面：
